初级会计实务模拟试题答案部分
一、单项选择题
1、【正确答案】 D【答案解析】 事业收入中的专项资金收入是要结转到非财政补助结转科目中，非财政补助结转科目最终结转到事业基金中，不影响事业结余；财政补助收入和财政补助支出要结转到财政补助结转科目中，财政补助结转最终要结转到财政补助结余科目中，不影响事业结余。所以本题的答案是0.5－4.5＝－4（万元）。
2、【正确答案】 B【答案解析】 选项A、C属于相关指标比率分析法；选项D属于构成比率分析法。
3、【正确答案】 B【答案解析】 期末，将停工净损失从该科目贷方转出，应由本月产品成本负担的部分，转入“基本生产成本”科目的借方，在停工的车间生产多种产品时，还要采用合理的分配标准，分配计入该车间各产品成本明细账停工损失成本项目。
4、【正确答案】 B【答案解析】 本题考核正确划分各种费用支出的界限应当遵循的原则。正确划分各种费用支出的界限应当遵循受益原则，即谁受益谁负担、何时受益何时负担、负担费用应与受益程度成正比。
5、【正确答案】 A【答案解析】 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表；利润表反映企业一定期间的经营成果，表明企业运用所拥有的资产的获利能力；现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况；所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。
6、【正确答案】 C【答案解析】 小规模纳税人开具的普通发票上的价款是含税价款，计算增值税时需要进行价税分离。不含税销售额＝含税销售额/（1＋征收率）＝103/（1＋3％）＝100（元），该笔业务确认的增值税＝100×3％＝3（万元）。
7、【正确答案】 A【答案解析】 选项BC应该通过应付账款核算；选项D应该通过其他应付款核算。
8、【正确答案】 D【答案解析】 企业因销售商品收到商业汇票的账务处理为：
借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
9、【正确答案】 C【答案解析】 可供出售金融资产的减值损失，属于债务工具的，通过“资产减值损失”转回，属于权益工具投资的，通过“其他综合收益”转回。
10、【正确答案】 C
【答案解析】 借：其他应收款 （12 000×0.04）480
贷：递延收益 480
将补偿1月份轮换费的补贴计入当期收益：
借：递延收益 （480/3）160
贷：营业外收入 160
11、【正确答案】 D【答案解析】 委托外单位加工的包装物不属于包装物的核算内容，应通过委托加工物资进行核算。
12、【正确答案】 D【答案解析】 按照规定，长期股权投资已计提的减值准备不得转回。2014年年末即使甲公司长期股权投资的可收回金额高于账面价值，也不能恢复原来已计提的10万元减值准备。
13、【正确答案】 B【答案解析】 本题考核营业税金及附加核算的内容。增值税是价外税，不记入“营业税金及附加”；其他选项在“营业税金及附加”科目中核算。
14、【正确答案】 C【答案解析】 本题考核周转材料。随同商品销售出借的包装物的成本记入到“销售费用”科目，选项C错误。
15、【正确答案】 C【答案解析】 应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率＝450×25％＝112.5（万元），递延所得税＝递延所得税负债增加额－递延所得税资产增加额＝（15－7）－（13－10）＝5（万元），所以所得税费用＝应交所得税＋递延所得税＝112.5＋5＝117.5（万元）。 净利润＝利润总额－所得税费用＝500－117.5＝382.5（万元）。
16、【正确答案】 D【答案解析】 选项ABC属于投资活动；选项D属于经营活动产生的现金流量。
17、【正确答案】 B【答案解析】 企业转销确实无法支付的应付账款时，计入“营业外收入”科目。
18、【正确答案】 D【答案解析】 导致银行存款日记账的账面余额大于银行对账单余额的情形：企业已收，银行未收、银行已付，企业未付两种情况。选项A、B，都为企业已付，银行未付，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于对账单余额；选项C，为银行已收，企业未收，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于对账单余额；选项D，为银行已付，企业未付。
19、【正确答案】 C【答案解析】 甲公司2014年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失＝963－120×5＝363（万元）。会计处理为：
2013年4月8日购入时：
借：可供出售金融资产 963
贷：银行存款 963
2013年12月31日确认公允价值变动：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 （9×120－963）117
贷：其他综合收益 117
2014年12月31日确认资产减值损失：
借：资产减值损失（963－120×5）363
其他综合收益 117
贷：可供出售金融资产减值准备 （9×120－5×120）480
20、【正确答案】 D【答案解析】 2013年摊销额＝225/5＝45（万元），2014年摊销额＝225/5＝45（万元）；2014年年末无形资产账面价值＝225－45×2＝135（万元），可收回金额＝90（万元），则无形资产发生的减值金额＝135－90＝45（万元）。
21、【正确答案】 B【答案解析】 应给予客户的现金折扣＝500×200×（1－10％）×（1＋17％）×1％＝1 053（元）；应收账款总额＝500×200×（1－10％）×（1＋17％）＝105 300（元），所以实际收到的款项＝105 300－1 053＝104 247（元）。
22、【正确答案】 C【答案解析】 新准则下，长期股权投资，是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。除此之外，其他权益性投资（例如企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资）不作为长期股权投资进行核算，而应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计核算。其中权益法核算长期股权投资的范围：企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资；企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。
成本法核算长期股权投资的范围：企业对被投资单位实施控制（企业对子公司的长期股权投资）。
23、【正确答案】 A【答案解析】 根据新会计准则的规定，资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。
24、【正确答案】 C【答案解析】 选项C，受托代销商品是不属于受托方资产的，因为企业没有其所有权。
二、多项选择题
1、【正确答案】 ABD【答案解析】 平行结转分步法的优点是：各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本；能够直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。缺点是不能提供各个步骤的半成品成本资料。
2、【正确答案】 AB
【答案解析】 选项A，采用权益法核算长期股权投资时被投资企业宣告分派的现金股利：
借：应收股利
贷：长期股权投资—损益调整
选项B不做会计处理
选项C
借：资产减值损失
贷：投资性房地产减值准备
选项D
借：公允价值变动损益
贷：投资性房地产—公允价值变动
3、【正确答案】 ABCD
【答案解析】 本题考核一般纳税人增值税的处理。购入免税农产品可按买价的13％记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。
4、【正确答案】 AB
【答案解析】 根据财政部、国家税务总局《营业税改征增值税试点方案》的规定，在现行增值税17％标准税率和13％低税率的基础上，新增11％和6％两档税率。
5、【正确答案】 AB
【答案解析】 企业自销产品的应交资源税记入“营业税金及附加”科目，自产自用产品应交资源税记入“生产成本”或“制造费用”科目。
6、【正确答案】 BD
【答案解析】 短期借款不通过“短期借款——应计利息”来核算利息的计提和支付。
每月计提利息
借：财务费用 （200 000×6％/12）1 000
贷：应付利息 1 000
7、【正确答案】 ABCD
【答案解析】 现金盘亏在扣除责任赔款后列入“管理费用”科目；存货盘亏如果属于自然灾害造成的应列入“营业外支出”科目；固定资产盘盈属于重大前期差错，应进行追溯调整，而盘亏在扣除赔款后则列入当期损失。
8、【正确答案】 ABC
【答案解析】 会计分录如下：
（1）2013年12月31日
借：财政应返还额度——财政直接支付 10
贷：财政补助收入 10
（2）2014年1月15日使用上年度预算指标数购买办公用品
借：存货 5
贷：财政应返还额度——财政直接支付 5
9、【正确答案】 BC
【答案解析】 选项A，计入制造费用，最终转入生产成本计入产品成本；选项B，计入销售费用；选项C，计入管理费用；选项D，计入生产成本。
10、【正确答案】 ACD
【答案解析】 交互分配法属于辅助生产费用分配的方法，不属于生产成本在完工产品与在产品之间分配的方法。生产成本在完工产品与在产品之间的分配方法：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计算法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法；辅助生产费用的分配方法：直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。
11、【正确答案】 ABC
【答案解析】 三个月内到期的债券投资才属于现金等价物；权益性投资和交易性金融资产的变现金额不确定，不属于现金及现金等价物。
12、【正确答案】 AC
【答案解析】 选项B应该计入应付账款；选项D应计入其他应付款。企业的长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。
三、判断题
1、【正确答案】 错【答案解析】 根据通知书所列数额，应借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政补助收入”科目。
2、【正确答案】 错【答案解析】 应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作应付账款；应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款。
3、【正确答案】 对【答案解析】 经营租出固定资产和无形资产的出租都属于企业日常的非主营业务，所以确定的费用应当计入到其他业务成本当中。
4、【正确答案】 错【答案解析】 在同一企业里，可以采用一种成本计算方法，也可以同时采用多种成本计算方法，即使是同一车间的不同产品，企业也可能采用不同的成本计算方法。
5、【正确答案】 错【答案解析】 生产经营期间，如果长期借款用于购建符合资本化条件的资产，在该资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出应当资本化。
6、【正确答案】 错【答案解析】 企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途，用于非应税项目、集体福利、个人消费等，其应做进项税额转出处理。
7、【正确答案】 错【答案解析】 在产品按固定成本计算法，适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。约当产量法适用产品数量多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本比重相差不大的产品。
8、【正确答案】 对【答案解析】 企业让渡资产使用权，如果合同或协议规定一次性收取使用费，提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分配确认收入，不提供后续服务的，一次性确认收入。
9、【正确答案】 对【答案解析】
10、【正确答案】 错【答案解析】 产品成本计算的品种法适用于大量大批的单步生产的企业；产品生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的企业也可以按品种法计算产品成本。
四、不定项选择题
1、<1>、 【正确答案】 B【答案解析】 单位产品所耗工时因素变动影响＝（实际单位产品所耗工时－计划单位产品所耗工时）×计划每小时工资费用＝（16.5－20）×3＝－10.5（元）。
<2>、 【正确答案】 A【答案解析】 每小时工资费用因素变动影响＝实际单位产品所耗工时×（实际每小时工资费用－计划每小时工资费用）＝16.5×（3.4－3）＝6.6（元）。
<3>、 【正确答案】 D【答案解析】 单位产品所耗工时因素变动影响＝（实际单位产品所耗工时－计划单位产品所耗工时）×计划每小时工资费用＝（16.5－20）×3＝－10.5（元）
每小时工资费用因素变动影响＝实际单位产品所耗工时×（实际每小时工资费用－计划每小时工资费用）＝16.5×（3.4－3）＝6.6（元）
两因素影响程度合计＝单位产品所耗工时因素变动影响+每小时工资费用因素变动影响＝－10.5+6.6＝－3.9（元）
<4>、 【正确答案】 ABCD【答案解析】 ①材料消耗量变动的影响＝（实际数量－计划数量）×计划价格＝（290－300）×25＝－250（元），由于材料消耗量的变动，使得单位产品成本下降250元。
②材料价格变动的影响＝实际数量×（实际价格－计划价格）＝290×（25.5－25）＝145（元），由于材料价格的变动，使得单位产品成本上升145元。
③单位产品的材料差异＝－250＋145＝－105（元），由于材料单位成本的变动，使得单位产品成本下降105元。
④单位产品所耗工时变动的影响＝（实际工时－计划工时）×计划每小时工资成本＝（18－20）×80 ＝－160（元），由于产品所耗工时的变动，使得单位产品成本下降160元。
⑤每小时工资变动的影响＝实际工时×（实际每小时工资成本－计划每小时工资成本）＝18×（85－80）＝90（元），由于产品每小时工资变动，使得单位产品成本上升90元 。
<5>、 【正确答案】 AC
【答案解析】 由于材料消耗量节约，使材料成本降低250元；由于材料价格的提高，使材料成本超支145元。两者相抵，净节约105元；由于工时消耗节约导致人工成本降低160元；由于每小时工资成本超支，导致人工成本超支90元。两者相抵，净节约70元。
2、<1>、 【正确答案】 B
【答案解析】 采用双倍余额递减法在计提折旧的时候不考虑净残值率，所以2014年该计算机应计提的折旧＝12 000×40％/12×11＝4 400（元）。
<2>、 【正确答案】 AC
【答案解析】 采用工作量法计提折旧：
单位工作量折旧额＝［固定资产原价×（1－净残值率）］/预计总工作量
固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
所以该大货车的单位工作量折旧额＝84 000×（1－5％）/200 000＝0.399（元/公里）
2月份该大货车应计提的折旧额＝0.399×800＝319.2（元）。
<3>、 【正确答案】 AD
【答案解析】 该设备2月份应计提的折旧额＝19 200×（1－4％）×4/（1＋2＋3＋4）/12＝614.4（元），2014年应计提的折旧额＝614.4×11＝6758.4（元）。
<4>、 【正确答案】 BC
【答案解析】 上月增加固定资产折旧额（本月开始提取折旧，因此应增加折旧额）
则2月份各部门增加的固定资产应计提的折旧额分别为：
生产经营部门： 12 000×2/5/12＝400（元）
运输车队：800/200 000×84 000×（1－5％）＝319.2（元）
管理部门：19 200×（1－4％）×4/（1＋2＋3＋4）/12＝614.4（元）
上月减少的固定资产不应提折旧（本月停止提取折旧，应减少折旧额）
生产经营部门：42 000×（1－4％）/10/12＝336（元）
因此各个部门2月份应计提的折旧额为：
生产经营部门：8 321＋400－336＝8 385（元）
运输车队：2 900＋319.2＝3 219.2（元）
管理部门：4 150＋614.4＝4 764.4（元）
固定资产计提折旧时，应以月初应计提折旧的固定资产的账面原价为基础，各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。
<5>、【正确答案】 A
【答案解析】 期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用，所以期间费用是4 764.4元。
3、<1>、 【正确答案】 CD
【答案解析】 采用预收款方式销售商品在发出商品时确认收入：
收到预收款：
借：银行存款 30
贷：预收账款 30
1日发出商品收到余款，确认收入：
借：预收账款 93.6
贷：主营业务收入 80
应交税费—应交增值税（销项税额）13.6
借：银行存款 63.6
贷：预收账款 63.6
可合并分录为：
借：预收账款 30
银行存款 63.6
贷：主营业务收入 80
应交税费——应交增值税（销项税额）13.6
结转销售成本：
借：主营业务成本（80×0.8） 64
贷：库存商品 64
<2>、 【正确答案】 A
【答案解析】 劳务完工进度＝已发生成本/预计总成本＝32/（32+128）×100％＝20％
确认的劳务收入＝合同总收入×完工程度－已确认收入＝225×20％－0＝45（万元）
确认的成本＝合同总成本×完工程度－已确认的成本＝（32+128）×20％－0＝32（万元）
确定收入和成本的分录如下：
借：预收账款 45
贷：主营业务收入 45
借：主营业务成本 32
贷：劳务成本 32
<3>、 【正确答案】 AB
【答案解析】 销售时：
借：应收账款87.75
贷：主营业务收入 75
应交税费—应交增值税（销项税额）12.75
结转销售成本：
借：主营业务成本（0.75×80）60
贷：库存商品 60
确认现金折扣：
借：财务费用 （75×2％）1.5
贷：银行存款 1.5
<4>、 【正确答案】 AC
【答案解析】 固定资产每月的折旧＝（原值－预计净残值）/折旧年限＝60/10＝6（万元）
则每月的折旧为6/12＝0.5（万元），因为进行经营租出，折旧费用通过其他业务成本核算。
经营出租固定资产属于日常活动，确认的租金收入通过其他业务收入核算，即其他业务收入为2万元。
确认租金收入：
借：银行存款 2
贷：其他业务收入 2
计提折旧：
借：其他业务成本 （60/10/12）0.5
贷：累计折旧 0.5
<5>、 【正确答案】 ABD
【答案解析】 资料（1）确认主营业务收入80，资料（2）确认主营业务收入45万元，资料（3）确认的主营业务收入75万元，资料（4）确认的其他业务收入2万元，所以营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入＝80＋45＋75＋2＝202（万元）；资料（1）确认的主营业务成本64万元，资料（2）确认的主营业务成本32万元，资料（3）确认的主营业成本60万元，资料（4）确认的其他业务成本为0.5万元，所以营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本＝64＋32＋60＋0.5＝156.5（万元）；所以营业利润＝营业收入－营业成本－财务费用＝202－156.5－1.5＝44（万元）。