初级会计实务模拟三答案部分
一、单项选择题
1、【正确答案】 C【答案解析】 制造费用应在期末分配结转到生产成本，最终计入企业产品成本。财务费用、管理费用、销售费用属于期间费用，不计入产品成本。
2、【正确答案】 C【答案解析】 无论是权益法还是成本法核算长期股权投资，被投资单位宣告分派股票股利都不做账务处理。成本法核算长期股权投资，被投资单位宣告分派现金股利确认为投资收益，不影响长期股权投资的账面价值。权益法核算长期股权投资，被投资单位宣告分派现金股利，冲减长期股权投资账面价值。
3、【正确答案】 C【答案解析】 5月10日的单位成本＝（300×2－100×2＋200×2.2）/（300－100＋200）＝2.1；5月15日结存的原材料成本＝（300－100＋200－200）×2.1＝420（万元）。
4、【正确答案】 C【答案解析】 本题考核支付的各项税费项目的计算。支付的各项税费＝当期所得税费用45＋营业税金及附加7＋应交税费—应交增值税（已交税金）30－（应交所得税期末余额15－应交所得税期初余额0）＝67（万元）。
计算思路详解：
支付的各项税费就是当期应交税费的本期减少数。
题目条件中给出了本期确认的营业税金及附加，均用银行存款支付，也就是说营业税金及附加核算的各项税费均用银行存款支付了，在计算支付的各项税费时，要将这部分加上；
根据期末余额＝期初余额＋本期增加发生额—本期减少发生额，可以得出：
本期减少发生额＝本期增加发生额—（期末余额—期初余额），这样就可以根据所得税的条件，计算出本期应交税费——应交所得税的减少数，即当期所得税费用45－（应交所得税期末余额15－应交所得税期初余额0），这部分也要加上；
另外，对于当期实际缴纳的增值税本身就是支付的增值税的金额，也是要加上的。
因此，该题中支付的各项税费＝当期所得税费用45＋营业税金及附加7＋应交税费——应交增值税（已交税金）30－（应交所得税期末余额15－应交所得税期初余额0）＝67（万元）。
5、【正确答案】 D【答案解析】 根据《营业税改征增值税试点方案》的规定，交通运输业等适用11％的税率，租赁有形动产等适用17％的税率，其他部分服务业适用6％的税率。
6、【正确答案】 A【答案解析】 2014年12月31日，企业应计的债券利息＝500×8％×6/12＝20（万元）。由于该应付债券为到期一次还本付息，因此利息20万元应记入“应付债券——应计利息”科目。
7、【正确答案】 C【答案解析】 本题考核营业税金及附加的核算内容。增值税属于价外税，是从购买方收取并最终缴纳给税务机关的税，不影响企业的损益，所以，不通过“营业税金及附加”科目核算。在销售商品时，确认的销项税额，借记“应收账款或银行存款”，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”。
城市维护建设税＝（增值税＋消费税＋营业税）×城市维护建设税税率
教育费附加＝（增值税＋消费税＋营业税）×教育费附加税率
所以计入“营业税金及附加”科目的金额为＝消费税＋营业税＋城市维护建设税＋教育费附加＝20＋15＋（38＋20＋15）×7％＋（38＋20＋15）×3％＝42.3（万元）。
8、【正确答案】 D【答案解析】 销售商品收入计入主营业务收入，销售商品成本计入主营业务成本，广告宣传费计入销售费用，管理人员工资计入管理费用，借款利息费用计入财务费用，股票投资收益计入投资收益；处置固定资产取得的收益计入营业外收入，因违约支付的罚款计入到营业外支出，这两者影响的是利润总额，不影响营业利润。
不考虑其他因素，该企业2014年的营业利润＝销售商品收入—销售商品成本—广告宣传费—管理人员工资费用—借款利息费用＋股票投资收益—资产减值损失＋公允价值变动损益（收益）＝1 000－600－20－50－10＋40－70＋80＝370（万元）。
9、【正确答案】 C【答案解析】 事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。
10、【正确答案】 B【答案解析】 逐步结转分步法的主要缺点是成本结转工作量大，各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原，增加了核算的工作量。
11、【正确答案】 D【答案解析】 支付出差人员必须随身携带的差旅费不受《现金管理暂行条例》规定的现金结算起点为1 000元的限制。
12、【正确答案】 C【答案解析】 对于商业承兑汇票，付款人在接到通知日的次日起三日内（遇到法定节假日顺延）未通知银行付款的，视同付款人承诺付款。
13、【正确答案】 A【答案解析】 甲公司能对丙公司实施重大影响，应采用权益法核算；乙公司对丙公司能够控制，按准则规定应该采用成本法进行核算。
14、【正确答案】 C【答案解析】 可供出售金融资产的入账价值＝支付的价款－价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利＝2 030－100＝1 930 （万元 ）；公允价值变动的金额＝2 000－1 930＝70 （万元 ）。
15、【正确答案】 D【答案解析】 固定资产是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的一种资产。
16、【正确答案】 A【答案解析】 出租时厂房的公允价值小于账面价值的差额应确认公允价值变动损失200万元 （2 400－2 200 ），2014年12月31日应确认的公允价值变动收益＝2 250－2 200＝50 （万元 ），则2014年因该投资性房地产对损益的影响金额＝50－200＋100＝－50 （万元 ）。
17、【正确答案】 D【答案解析】 生产设备领用材料的增值税不需要转出。
借：应付职工薪酬——职工福利 （10×1.17）11.7
在建工程——安装 60
——厂房 （30×1.17）35.1
贷：原材料 100
应交税费——应交增值税（进项税额转出）（40×17％）6.8
18、【正确答案】 D【答案解析】 资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。选项D属于非流动资产。
19、【正确答案】 D【答案解析】 本题考核接受投资的核算。被投资方接受投资者投入的无形资产，以双方确认的价值记入“无形资产”科目，按在注册资本中投资方应享有的份额记入“实收资本”科目，超出部分记入“资本公积”科目。
20、【正确答案】 A【答案解析】 采用支付手续费委托代销方式销售商品，应该在收到代销清单时确认收入。
21、【正确答案】 B【答案解析】 选项A，适合采用代数分配法；选项C，适合采用顺序分配法；选项D，适合采用直接分配法。
22、【正确答案】 A【答案解析】 本题考核相关指标比率分析法的运用。产值成本率越高，表明企业经济效益越差。产值成本率＝成本/产值×100％，则该题中2014年度的产值成本率为60％（3 000/5 000×100％），较2013年度该指标下降了三个百分点，则表明企业的经济效益较上年有所提高。
23、【正确答案】 B【答案解析】 采用相对销售价格分配法分配联合成本，A产品应分配的联合成本＝加工总成本／A产品和B产品分离点上的销售总额×A产品分离点上的销售总额＝50/5×3＝30（万元）。
24、【正确答案】 A【答案解析】 事业单位各项收入中的专项资金收入通过“非财政补助结转”科目进行结转，留归本单位的“非财政补助结转”期末转入到“事业基金”中。事业单位事业支出、其他支出中的非财政专项资金支出，通过“非财政补助结转”科目进行结转。
事业单位各项收入中的非专项资金收入，通过“事业结余”科目进行结转，事业单位中的事业支出、其他支出中的非财政、非专项资金支出，通过“事业结余”科目进行结转。
相应的会计分录：
借：上级补助收入 55 贷：非财政补助结转 55
借：事业结余 130 贷：对附属单位补助支出 50 事业支出——其他资金支出 80
借：其他收入 10 事业收入 100 贷：事业结余 110
借：经营收入 50 贷：经营结余 50
借：经营结余 40 贷：经营支出 40
所以，事业基金科目的年末余额＝50＋55－130＋110＝85（万元）。
当年经营结余科目的余额＝50－40＝10（万元），年初余额是借方的20万元，所以经营结余科目的年末余额是借方的10万元，为经营亏损，不进行结转。
二、多项选择题
1、【正确答案】 ABD【答案解析】 选项C，预计产品质量保证损失记入“销售费用”科目。
2、【正确答案】 AD【答案解析】 支付退休人员工资产生的现金流出、用银行存款偿还应付账款产生的现金流出，均属于经营活动产生的现金流量。
3、【正确答案】 ABC【答案解析】 按照公允价值计量的有可供出售金融资产、交易性金融资产和公允模式下计量的投资性房地产。
4、【正确答案】 ABD【答案解析】 应收账款账面价值＝应收账款账面余额－坏账准备。选项A，应收账款账面余额不变，坏账准备增加，应收账款账面价值减少；选项B，借记银行存款，贷记应收账款，坏账准备不变，应收账款账面价值减少；选项C，借记坏账准备，贷记应收账款，借贷方同时减少，且金额相等，应收账款账面价值不变；选项D，借记银行存款，贷记坏账准备，坏账准备科目余额增加，应收账款账面价值减少。
5、【正确答案】 ACD【答案解析】
6、【正确答案】 ABCD【答案解析】 其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。
7、【正确答案】 ABCD【答案解析】 选项A，提取任意盈余公积，使得盈余公积增加；选项B，以盈余公积转增资本，使得盈余公积减少；选项C，用任意盈余公积弥补亏损，盈余公积减少，未分配利润增加；选项D ，以盈余公积发放现金股利，使得盈余公积减少。
8、【正确答案】 BD【答案解析】 本题考核现金折扣有关知识点。对于销售企业，应当按照扣除折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。对于购买企业，购入商品时应当以总的价款计入应付账款，而现金折扣应该在实际发生时冲减财务费用。
9、【正确答案】 ABCD【答案解析】 本题考核完工百分比法适用的条件。企业跨期提供劳务的，期末可以按照完工百分比法确认收入的条件包括：第一，劳务总收入的金额能够可靠地计量；第二，与交易相关的经济利益很可能流入企业；第三，劳务的完成程度能够可靠地确定；第四，交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
10、【正确答案】 AB【答案解析】 选项C、D是产品成本计算的方法。
11、【正确答案】 ABCD【答案解析】 非企业会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非营利组织会计以及基金会计。
12、【正确答案】 ABD【答案解析】 选项C，纺织企业适用于分步法进行成本核算。
三、判断题
1、【正确答案】 错【答案解析】 企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入相关存货的成本。
2、【正确答案】 对【答案解析】 企业无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出的，应将其发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
3、【正确答案】 错【答案解析】 直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。
4、【正确答案】 错【答案解析】 企业增发新股，企业的银行存款、股本或实收资本金额增加，资产和所有者权益同时增加，所以能够引起所有者权益总额变化。
5、【正确答案】 错【答案解析】 提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。
6、【正确答案】 对【答案解析】 年度终了，本年利润科目的本年累计余额转入利润分配——未分配利润科目，本年利润无余额。
7、【正确答案】 错【答案解析】 事业单位应当设置“经营支出”科目，该科目借方登记当期发生的经营支出，贷方登记期末结转的金额，期末结账后该科目应无余额。
8、【正确答案】 错【答案解析】 采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产成本要在最终完工产品与各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但未最终完成的产品之间进行分配。
9、【正确答案】 错【答案解析】 在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起点，调节与经营活动有关项目的增加变动；在间接法下，则是以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外支出等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响。
10、【正确答案】 错【答案解析】 采用月末一次加权平均法，只在月末一次进行计算，所以当月发出材料的单位成本是相同的。
四、不定项选择题
1、<1>、 【正确答案】 BCD
【答案解析】 选项A，甲产品应该分配的材料费用
＝甲、乙产品共消耗材料费用×甲产品定额消耗量比例＝960×[1 000×40/（1 000×40＋1 000×60）]＝384（万元）；
选项B，乙产品应分配的材料费用
＝甲、乙产品共消耗材料费用×乙产品定额消耗量比例＝960×[1 000×60/（1 000×40＋1 000×60）] ＝576（万元）。
甲产品材料消耗定额为40公斤，乙产品材料消耗定额60公斤
选项C，甲产品分配的职工薪酬
＝甲、乙产品共负担职工薪酬费用×甲产品工时比例＝150×[4 000/（4 000＋16 000）] ＝30 （万元）；
选项D，乙产品分配的职工薪酬
＝甲、乙产品共负担职工薪酬费用×乙产品工时比例＝150×[16 000/（4 000＋16 000）]＝120 （万元）。
<2>、 【正确答案】 BC【答案解析】 选项A，供电车间交互分配率＝44/1100＝0.04,
锅炉车间应分配的电费＝100×0.04＝4（万元）；
选项B，锅炉车间交互分配率＝15/250＝0.06
供电车间应分配的蒸汽费＝50×0.06＝3（万元）；
选项C，供电车间对辅助生产车间之外分配的费用总金额
＝44＋3－4＝43（万元）；
选项D，锅炉车间对辅助生产车间之外分配的费用总金额
＝15＋4－3＝16（万元）。
<3>、 【正确答案】 ABCD【答案解析】 选项A，供电车间对外分配率＝43/（1 100－100）＝0.043；企业管理部门应分配的电费＝700×0.043＝30.1（万元）；
选项B，车间管理部门应分配的电费＝200×0.043＝8.6（万元）；
选项C，锅炉车间对外分配率＝16/（250－50）＝0.08，
企业管理部门应分配的蒸汽费＝140×0.08＝11.2（万元）。
选项D，车间管理部门应分配的蒸汽费＝30×0.08＝2.4（万元）。
<4>、 【正确答案】 A【答案解析】 待分配的基本生产车间的制造费用＝（1）280＋（2）20＋车间管理部门应分配的电费8.6＋车间管理部门应分配的蒸汽费2.4＋（4）（10＋25）＝346（万元）；
甲产品应分配的制造费用
＝346 × 4 000/（4 000＋16 000）＝ 69.2（万元）；
乙产品应分配的制造费用
＝346 × 16 000/（4 000＋16 000）＝ 276.8 （万元）。
<5>、 【正确答案】 ABCD
【答案解析】 本月乙产品完工产品的直接材料成本
＝（654＋576）×[1 600/（1 600＋400）]＝ 984（万元）
本月乙产品在产品的直接材料成本
＝（654＋576）×[400/（1 600＋400）]＝ 246（万元）
本月乙产品完工产品的直接人工成本
＝1 600×[（240＋120）/（1 600＋400×50％）]＝320（万元）
本月乙产品在产品的制造费用成本
＝400×50％×[（263.2＋276.8）/（1 600＋400×50％）]＝60（万元）
2、<1>、 【正确答案】 BD
【答案解析】 选项A，根据资料（1）确认的实际利息收入为44.44万元。
资料（1）会计分录
应收利息＝1 000×8％＝80（万元）
实际利息收入＝1 111×4％＝44.44（万元）
利息调整的摊销＝80－44.44＝35.56（万元）
借：应收利息 80
贷：投资收益 44.44
持有至到期投资——利息调整 35.56
年末持有至到期投资的摊余成本＝1 111－35.56＝1 075.44（万元）
选项C，可供出售金融资产应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额；选项D，可供出售金融资产后续计量，按公允价值计量，被投资单位公允价值变动计入所有者权益（其他综合收益）。
<2>、 【正确答案】 BCD
【答案解析】 资料（2）会计分录：
购入时：
借：可供出售金融资产——成本 1 250
贷：其他货币资金——存出投资款 1 000
可供出售金融资产——利息调整 250
确认利息时：
借：应收利息 （1 250×4.72％）59
可供出售金融资产——利息调整 41
贷：投资收益 （1 000×10％）100
账面价值＝1 000＋41＝1 041（万元）
公允价值变动＝900－1 041＝－141（万元）
发生公允价值变动时：
借：其他综合收益 141
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 141
<3>、 【正确答案】 ABC
【答案解析】 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，入账价值等于初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，按照享有的份额作为长期股权投资的入账价值，差额确认为营业外收入。1月26日的分录为：
借：长期股权投资——投资成本 12 000
贷：银行存款 10 120
营业外收入 1 880
<4>、 【正确答案】 D
【答案解析】 3月6日，甲公司为取得可供出售金融资产支付相关交易费用6万元计入成本。会计分录如下：
借：交易性金融资产——成本（100×16－100×0.6） 1540
应收股利 60
投资收益 6
贷：其他货币资金——存出投资款 1606
借：可供出售金融资产——成本（200×8.2－200×0.2＋6） 1606
应收股利 40
贷：其他货币资金——存出投资款 1646
<5>、 【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项D，长期股权投资的权益法，被投资单位宣告现金股利，甲公司应冲减长期股权投资的账面价值，不确认投资收益。
资料（3）
借：长期股权投资——损益调整 （5000×40％）2 000
—— 其他综合收益（1000×40％）400
贷：投资收益 2 000
其他综合收益 400
长期股权投资账面价值＝12 000＋2 400＝14 400（万元）
资料（4）
借：交易性金融资产——公允价值变动（1 640－1 540）100
贷：公允价值变动损益 100
资料（5）
借：可供出售金融资产——公允价值变动（1 706－1 606） 100
贷：其他综合收益 100
3、<1>、 【正确答案】 BCD
【答案解析】 购入时，持有至到期投资的入账金额与摊余成本是相等的，为1 200万元。
借：持有至到期投资——成本 1 000
——利息调整 200
贷：其他货币资金——存出投资款 1 200
年末：
借：应收利息 （1 000×10％）100
贷：投资收益 （1 200×7％）84
持有至到期投资——利息调整16
借：其他货币资金 100
贷：应收利息 100
<2>、 【正确答案】 ABD
【答案解析】 成本法下投资性房地产要计提减值准备。
借：投资性房地产1 200
贷：银行存款1 200
2月份开始计提折旧：
借：其他业务成本（1 200/20/12）5
贷：投资性房地产累计折旧5
确认租金收入：
借：银行存款6
贷：其他业务收入6
年末投资性房地产的账面价值＝1 200－5×11＝1 145（万元），大于可收回金额1 100万元，所以要计提减值准备45万元。分录为：
借：资产减值损失45
贷：投资性房地产减值准备45
<3>、 【正确答案】 B
【答案解析】 资料（3）会计分录：
借：委托加工物资 140
贷：原材料 140
借：委托加工物资 20
应交税费——应交消费税 16
——应交增值税（进项税额）3.4
贷：银行存款 39.4
<4>、 【正确答案】 C
【答案解析】 资料（4）分录为：
借：交易性金融资产——公允价值变动20
贷：公允价值变动损益20
<5>、 【正确答案】 ABD
【答案解析】 应收账款明细科目的期初借方余额930万元，本期应收账款科目没有发生额，并且没有明细账贷方余额，应收账款预计未来现金流量现值为830万元，减值100万元，坏账准备余额为30万元，应补提坏账70万元。
借：资产减值损失70
贷：坏账准备70
应收账款项目应填列的金额即为830万元。
存货＝2 500＋20＝2 520（万元）。
长期借款2013年10月1日购入，到期日是2015年10月1日，2014年资产负债表日，长期借款的到期日不到一年，所以此项长期借款应计入一年内到期的非流动负债中。长期借款项目的金额为0。
流动资产合计＝货币资金＋以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产＋应收账款＋存货＝（16 000－1 200＋100－1 200＋6×12－39.4－50）＋120＋830＋2 520＝17 152.6（万元）。